لماذا تم منع استخدام طريقة LIFO

لماذا تم منع استخدام طريقة LIFO بالنسبة للمعايير الدولية ؟ 

1- استخدام طريقة LIFO من المحتمل أن يُحدث تشوهات في ربحية الشركة بما ان تكلفة البضاعة المباعة مكونة من العناصر ذات الأسعار المرتفعة , بالتالي مجمل ربح أقل ...

بافتراض أن التضخم يزداد مع مرور الزمن وبالتالي من المرجح أن تكون الأسعار دائماً في ارتفاع مستمر عوضاً عن الانخفاض.

إذاً استخدام طريقة LIFO سيكون دائماً ذو أثر سلبي على ربحية الشركة في ظل افتراض الارتفاع المستمر لأسعار السلع والخدمات بشكل عام.

2- وفي ظل التضخم المستمر في الأسعار:

مخزون آخر المدة سيكون دائماً مُقيّم بقيمة أقل عند استخدام LIFO بما أن البضاعة الخارجة من المخازن هي البضاعة المضافة مؤخراً والأعلى سعراً, بالتالي البضاعة ذات الأسعار الأقل هي ماسيتبقى في مخزون آخر العام

3- السبب الثالث لمنع استخدام LIFO هو مايعرف بـ:

(LIFO Layers) تحدث هذه الحالة عندما تقوم المنشأه بشراء بضاعة جديدة واضافتها للمخازن قبل أن تقوم ببيع البضاعة التي قامت بشرائها أولاً , بما أنها دائماً ستقوم بصرف ماتم شراؤه مؤخراً.

بالتالي (نظرياً) لو قامت الشركة بشراء بضاعة جديدة واضافتها للمخزون بشكل مستمر فقد لايتم تحريك البضائع التي تم شراؤها لأول مره إطلاقاً ونظرياً قد تبقى تلك البضاعة في مخازن الشركة إلى الأبد بالتالي تتحول إلى مايسمى بـ (Obsolete Inventory) أو بضاعة بطيئة الحركة.

إجراءات المراجعة للتكاليف في الشركات الصناعية

هذه إجراءات المراجعة للتكاليف في الشركات الصناعية للإفادة.
أولاً: الأهداف
A صحة ودقة قيم المبالغ
P العرض والإفصاح السليم
C إكتمال تسجيل كافة المبالغ في الدفاتر
E الوجود الحقيقي للمبالغ
O المبالغ تخص الشركة
V الأساس الذي يستند عليه تقييم المبالغ التقديرية هو أساس صحيح
الإجراءات:
Audit test - Nature, Timing and Extent     Objectives
وصف وطبيعة وتوقيت ونطاق الإختبار     الأهـداف
المواد الخام:    
   
(1) المراجعة التحليلية:    
التاكد من مدى تناسب تطور نسب مجمل الربح لكل من أنشطة الشركة على مدار السنوات السابقة.    
(2) يتم اخذ عينة من مشتريات المواد الخام الرئيسية للمواد من خلال حركة اضافة المخازن وتنفيذ التالي:    
الاطلاع على المستندات المؤيدة.     A,E,O
التحقق من صحة التوجية المحاسبى.     A,P
التحقق من انها تخص الفترة.     A
   
التحقق من صحة معادلة الكمية    
   
المعادلات المقترحة:    
كمية المنصرف للانتاج = رصيد أول الفترة + كمية المشتريات - رصيد اَخر الفترة.     A,E,C, O,V
كمية الانتاج التام خلال الفترة = انتاج تحت التنفيذ أول الفترة+ كمية المنصرف للانتاج خلال العام – إنتاج تحت التنفيذ في نهاية الفترة.     A,E,C, O,V
كمية الانتاج التام المباع والمحول = الانتاج التام في أول الفترة + كمية الانتاج التام خلال الفترة – الانتاج التام اَخر الفترة     A,E,C, O,V
كمية الانتاج التام المحول للمصانع = كمية الانتاج التام المباع والمحول - كمية الانتاج المباع.     A,E,C, O,V
   
إختبارات تحليلية:    
متوسط التكلفة المتوقع =    
متوسط تكلفة الانتاج التام خلال الفترة x كمية الانتاج المباع    
ومقارنة الناتج مع تكلفة البضاعة المباعة خلال الفترة    
ـ يتم مطابقة التحويلات من المصانع مع بنود التكلفة الواردة ضمن مذكرة التكلفة.    
(1) يتم مقارنة المنصرف الفعلى من الانتاج الفعلى والخامات خلال الفترة مع التكلفة المحملة بالدفاتر والمحسوبة معيارياً على اساس تعظيم الوزن القياسى للانتاج التام لكل امر انتاجى وتحديد مدى معقولية الفروق.     P,V,A,E,C
(2) التاكد من ان تحميل مخصص فروق تكلفة (معيارى عن فعلى) محصور فى التكاليف الفعلية.     P,V,A,E,C
   
تكلفة العمالة:    
(1) التحقق من توقيع مندوب الادارة المالية على كشف الاجور والمرتبات بما يفيد المراجعة التحقق من صحة تفريغ كروت الدوام وكذلك صحة الاستقطاعات والاضافى وخلافه.    
(2) مطابقة اجمالى صافى الاجور والمرتبات المحولة الى حسابات البنوك لصالح الموظفين مع اجمالى صافى المستحق للعاملين من واقع كشوف الاجور والمرتبات.    
(3) التحقق من صحة ادخال القيد الشهرى للاجور والمرتبات طبقا للكشوف المعدة والمعتمدة.     A
(4) التحقق من ان إجمالى الاجور والمرتبات المحملة على التكاليف الصناعية المعاد توزيعها مضاف اليها الاجور والمرتبات الادارية مطابقة الى اجمالى كشف الاجور والمرتبات الشهرى المعد من قبل شئون الموظفين.     A,E,C
(5) أخذ عينة من ملفات الموظفين والتحقق من إكتمالها.    
المصروفات الصناعية    
   
مصروفات نقدية:    
(1) الحصول على تحليل بالمصروفات.    
(2) مطابقة إجمالى التحليل على مستوى كل بند مع الميزان التحليلى للمصروفات.    
(3) مقارنة إجمالى المصروفات على مستوى الفترة مع الفترة المثيلة ودراسة اسباب الفروقات الجوهرية وتحديد مدى معقوليتها.     A,E,C,V
(4) إختيار عينة من المعاملات وفحصها مستنديا كالتالى:    
الاطلاع على المستندات المؤيدة.     A,E,O
التحقق من صحة التوجية المحاسبى.     A,P
التحقق من أنها تخص الفترة المالية محل المراجعة.     A
   
إستهلاكات:    
(1) مطابقة الاستهلاكات المحملة على التكاليف الصناعية والمتعلقة بأستهلاكات الآت ومعدات ومبانى المصنع مع الاستهلاكات المحتسبة من واقع سجل الاصول الثابتة لتلك البنود.     A,E,C
(2) الدراسة التحليلية للاستهلاكات المحملة على التكاليف الصناعية للتحقق من مدى معقوليتها.     A,E,C,V

مقومات نظام التكاليف

يقوم نظام التكاليف على عدد من المقومات تتمثل في الآتي:
1( ) دليل عناصر التكاليف: وقد جرى العمل في محاسبة التكاليف على تبويب عناصر التكاليف التي تستخدم في مزاولة
النشاط حسب طبيعتها إلى ثلاثة أنواع هي:
أ) المواد، ويطلق عليها المستلزمات السلعية، وتشمل كافة أنواع المواد سواءً الرئيسية أو الفرعية.
ب) الأجور، سواءً في شكل نقدي أو في شكل مزايا عينية.
ج) الخدمات، وهي التسهيلات الضرورية لمزاولة العمل مثل السكن ويقابله الإيجار، وخدمة النقل ويقابلها مصروفات
النقل.
وعند إعداد دليل عناصر التكاليف يسترشد المحاسب بعدد من العوامل منها:
- الأهمية النسبية للعنصر.
- تكرار حاجة الإدارة إلى المعلومات.
- سهولة حصر العنصر.

مفاهيم التكلفة لاغراض تحديد تكلفة المنتج:

    مفاهيم التكلفة لاغراض تحديد تكلفة المنتج:

    أ-تكلفة مباشرة Direct cost هي تلك التكلفة التي ترتبط ارتباطا وثيقا بوحدات الانتاج.وتتمثل في عناصر التكاليف التي يسهل تمييزها وتحديدها وربطها بوحدات انتاج معين فهي عناصر مباشرة صرفت خصيصا على وحدات انـتاج مـعينة بذاتها.


    ب-تكلفة غير مباشرة Indirect cost:هي تلك التكلفة التي لا ترتبط بوحدات انتاج معينة بذاتهاوانما تتفق على المصنع ككل مثل ايجار المصنع، رواتـب مديري المصنع ، والقوى المحركة . فهذه المصروفات عامة أي انها تصرف على المصنع ككل ولا تصرف خصصيا على وحدة انتاج معينة بذاتها لذلك عرفت بالتكلفة غير المباشرة
l

محاسبة التكاليف

أولا: مقدمة عن نظم التكاليف الفعلية.

ويشمل التعريف بمحاسبة التكاليف ومقوماتها ودورتها والأنظمة التكاليفية الأساسية.

1 ــ تعريف محاسبة التكاليف. 

 هي وسيلة منظمة لتسجيل وتحليل العمليات المالية الخاصة بالمنشاة طبقا لمبادئ وأسس علمية ، وعرض البيانات بطريقة منظمة عن طريق تقارير دورية لبيان ظروف ونتائج العمليات، وتحديد تكلفة الإنتاج والتخطيط والرقابة.

2 ــ هدف محاسبة التكاليف.

   تهدف إلى مساعدة الإدارة في التعرف على تكاليف منتجاتها مع توضيح عوامل الإسراف والكفاية في تحقيق هذه التكلفة بطريقة تحليلية، بغرض إحكام الرقابة على هذه العوامل وإعداد الوسائل المناسبة لتلافي الإسراف مستقبلا.

 

3 ــ مقومات نظام التكاليف.

   المقومات الأساسية اللازمة لأي نظام تكاليفي ، هي تحديد مراكز التكاليف في المنشاة ومعرفة وحدات التكاليف وعناصر التكاليف الخاصة بالصناعة.

 ومن الواجب .. دراسة العملية الصناعية في المنشاة لعمل دليل مراكز التكاليف في الإدارات والمراحل والعمليات ، وتحديد دليل وحدات التكاليف من معرفة المنتجات النهائية ، ثم إنشاء دليل للحسابات نتيجة لتحليل العناصر الضرورية التي تنشا من حركة الأموال.

1/3 ــ مراكز التكاليف.

    مركز التكلفة عبارة عن دائرة نشاط معين أو خدمة معينة أو وظيفة معينة ، ويحتوي على مجموعة من عوامل الإنتاج المتماثلة وينتج عن مراكز التكلفة منتج أو خدمة متميزة قابلة للقياس ، وقد يكون مركز التكلفة ( قسما أو جزءا من قسم قائم أو فرعا ).

ومراكز التكاليف هي الأقسام الفنية والبيعية والإدارية في المشروع التي تتخذ أساسا لحصر النفقات بشكل مباشر وتحليلها ثم تحميلها على وحدات التكلفة،

                   وبناء على ذلك تقسم مراكز التكلفة إلى:

ــ مراكز التكاليف الإنتاجية.

ــ مراكز التكاليف الإدارية والتمويلية.

ــ مراكز تكاليف الخدمات الإنتاجية.

ــ مراكز التكاليف التسويقية.

ــ مراكز تكلفة العمليات الرأسمالية.

2/3 ــ وحدات التكاليف.

  هي المنتجات النهائية التي تقوم المنشاة من اجل إنتاجها وتنسب إليها عناصر نفقات الإنتاج في المنشاة الصناعية وفي الأقسام الإنتاجية وأقسام الخدمات ، ومن ثم تتخذ وحدة التكلفة أساسا لقياس تكلفة المنتج أو الخدمة قياسا نقديا.

 ويمكن أن تكون وحدات التكلفة وحدات سلعية أو مجموعات سلعية أو أوامر إنتاجية أو مراحل تشغيلية أو وحدات خدمات حسب طبيعة الإنتاج ، ومن ثم فان وحدات التكاليف تتحدد على أساس الهدف الأصلي من قيام المنشاة.

3/3 ــ عناصر التكاليف.

هي مجموعة من العناصر المتناسقة تكمل بعضها البعض بنسب اقتصادية تمكن المنشاة من تحقيق أغراضها والحصول على منتجاتها، ويسميها الاقتصاديون عوامل الإنتاج ممثلة في المواد والعمل والخدمات الأخرى وتكلفتها تمثل التبويب الطبيعي لعناصر التكاليف.

       وقد تبوب عناصر التكاليف إلى كلا من:

أ ــ حسب فترات التكاليف: تقسم إلى.... م . ايرادية ، م . رأسمالية         ( وم .تاريخية ، وم . مقدرة ).

ب ــ حسب التبويب الوظيفي أو النوعي: تكاليف إنتاج، تكاليف بيع وتوزيع ( التسويق )، تكاليف إدارية.

جـ ــ حسب علاقة العنصر بوحدات الإنتاج: تكاليف مباشرة ، تكاليف غير مباشرة ( ت. الأولية ، ت.   التحويل ).

د ــ حسب علاقة العنصر بحجم الإنتاج: تكاليف ثابتة ، تكاليف متغيرة ، تكاليف شبه متغيرة (المختلطة).

 

4 ــ سمات النظام الجيد للتكاليف.

           النظام الجيد للتكاليف لابد وان يتوفر بة ما يلي:

1 ــ الاقتصاد في النفقات.                       4 ــ الوضوح والسهولة.

2 ــ الدقة مع السرعة.                           5 ــ المرونة. 

3 ــ المساعدة على رفع كفاءة الإدارة.

5- دورة محاسبة التكاليف:-

بتم تسجيل بيانات التكاليف من واقع مستندات القيد الأصلية في اليوميات المساعدة, ثم ترحل العمليات إلى دفاتر الأستاذ المساعد من واقع المستندات أيضا, وفي نهاية كل فترة (أسبوعيا أو شهريا أو ربع سنويا ) يتم عمل قيود إجمالية لمجاميع اليوميات المساعدة في دفتر اليومية العامة, ويلي ذلك ترحيل المجاميع إلى دفتر الأستاذ العام الذي يتضمن حسابات المراقبة ( حسابات إجمالية)

¯ حسابات المراقبة:-

هي حسابات إجمالية ترحل إليها مجاميع العمليات الفردية ذات الطبيعة الواحدة, والتي سبق قيدها في دفاتر يوميات مساعدة وأستاذ مساعد.

وتحقق حسابات المراقبة التوازن بين الدفاتر المساعدة, حيث أن رصيد حساب المراقبة يجب أن يساوي في نهاية الفترة المحاسبية مجموع أرصدة الحسابات الفردية في دفتر الأستاذ المساعد.

ô وحسابات المراقبة الأساسية هي:-

- ﺤ∕ مراقبة المواد                                         - ﺤ∕ مراقبة الإنتاج التام

- ﺤ∕ مراقبة الأجور                                       - ﺤ∕ مراقبة التكاليف التسويقية

- ﺤ∕ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة             - ﺤ∕ مراقبة تكاليف المبيعات

- ﺤ∕ مراقبة الإنتاج تحت التشغيل                      - ﺤ∕ مراقبة التكاليف الإدارية والتمويلية

 

" دورة حسابات المراقبة "

ﺤ∕ مراقبة الإنتاج التام ﺤ∕ مراقبة تكاليف تسويقية

ﺤ∕ مراقبة المواد ﺤ∕ مراقبة الأجور ﺤ∕ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة

    ç                   مراقبة إنتاج تحت التشغيلç  

ﺤ∕ المتاجرة ﺤ∕ مراقبة تكاليف إدارية وتمويلية

                                                       

                                                               ﺤ∕ مراقبة تكاليف المبيعاتç     

                                                                                                        ê                                                                

                                                                                                              ﺤ∕ الأرباح والخسائر

          

6- الأنظمة التكاليفية الأساسية :-

يوجد نوعين متميزين من نظم محاسبة التكاليف المستخدمة في المنشآت الصناعية هما نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية ونظام تكاليف المراحل الإنتاجية.

وفي نظام الأوامر    ïيتم تجميع التكاليف الخاصة بكل أمر إنتاجي منفصلا عن تكلفة الأوامر الأخرى ويحمل بعناصر التكاليف التي خصصت له مباشرة ( المواد والأجور ) أما المصروفات غير المباشرة فتوزع على الأوامر وفقا لمعدلات التحميل المناسبة, وتحدد تكلفة الوحدة المنتجة بقسمة إجمالي تكاليف الأمر الإنتاجي على عدد الوحدات التامة المنتجة من خلال الأمر, ويستخدم نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية في المنشآت الصناعية التي تنتج حسب طلبات العملاء ومواصفاتهم, وبذلك يختلف أمر الإنتاج أو الطلبية من عميل إلى آخر.

أما في نظام المراحل ï  فتنسب التكاليف إلى المراحل الإنتاجية عن فتر زمنية معينة, ويتم خلال الفترة تجميع عناصر التكاليف المختلفة من مواد وأجور ومصروفات صناعية غير مباشرة  خلال المراحل المختلفة, ويتم قسمتها على عدد وحدات الإنتاج في كل مرحلة, وتعتبر تكلفة كل مرحلة تكلفة مبدئية للمرحلة التالية لها, ويستخدم نظام تكاليف المراحل في المنشآت ذات الإنتاج النمطي المستمر.

توزيع الحسابات علي مراكز التكلفة

مقدمة:

ظهرت المحاسبة عن التكلفة نتيجة حاجة الإدارة إلى بيانات ومعلومات إضافية – خلاف البيانات والمعلومات التي تقدمها النظم المحاسبية الأخرى – تساعدها في الأداء الجيد للوظيفة أو العملية الإدارية ، في صياغة أخرى ظهرت الحاجة إلى نظم المحاسبة عن التكلفة نتيجة قصور نظم المحاسبة المالية في إمداد الإدارة بالبيانات والمعلومات التحليلية التي تحتاجها في تخطيط وتنسيق ورقابة أنشطة المنشأة.

حيث تهدف المحاسبة المالية إلى تحديد نتيجة أعمال المنشأة بصورة إجمالية وتحديد المركز المالي لها في نهاية الفترة المالية بينما تهدف محاسبة التكاليف علاوة علي ذلك إلي حصر عناصر التكاليف وتحليلها بقصد تحديد تكلفة الوحدة المنتجة والرقابة علي عناصر التكاليف ومساعدة الإدارة في رسم السياسات واتخاذ القرارات.

وهو علم يشتمل على مجموعة من المبادئ و الأسس المحاسبية اللازمة لتقدير وتجميع بيانات التكاليف وتحليلها وتبويبها بغرض تحديد تكلفة الوحدة المنتجة سواء كانت سلعة أو خدمة والرقابة عليها ومساعدة الإدارة في رسم السياسات الإنتاجية والتسويقية ، والاختيار من بين البدائل المتاحة لحل المشاكل الإدارية ( مساعدة الإدارة في القيام بوظائفها من تخطيط وتنسيق ورقابة واتخاذ قرارات ) .

الموضوع:

مفهوم التكلفة : التكلفة في أبسط معانيها يمكن وصفها على أنها "تضحية اقتصادية معبر عنها بانخفاض في الموارد الإنتاجية المتاحة للمنشأة ، مقابل الحصول أو توقع الحصول على عائد أو منفعة " والعائد المتوقع من التضحية قد يكون مستمر لأكثر من فترة محاسبة واحدة ، وهذه هي التكلفة الرأسمالية، وقد يكون العائد أو المنفعة الناتجة عن هذه التضحية الاقتصادية مقتصرا على فترة محاسبية واحدة وهذه هي التكلفة الجارية.

وبذلك يمكن تعريف محاسبة التكاليف على انها:

هي فن استخدام العلم الذي يهتم بتجميع وتسجيل وتبويب وتلخيص وتحليل تكاليف النشاط الإنتاجي أو الخدمي بهدف تحديد التكلفة وإخضاعها للرقابة والاستفادة منها في ترشيد القرارات الإدارية.

أهداف محاسبة التكاليف:

يمكن تحديد الأهداف الرئيسية لمحاسبة التكاليف فيما يلي:

1- حساب تكلفة النشاط بــــ :

أ‌- تحديد تكلفة كل عنصر من عناصر التكاليف المختلفة ( المواد و الأجور والخدمات " المصروفات")

ب‌- التعرف علي طبيعة الأنشطة التي تقوم بها المنشأة ( إنتاج سلع أو تقديم خدمات أو مشروعات مقاولات).

ت‌- تحديد مواصفات المنتج النهائي.

ث‌- ربط عناصر التكاليف بوحدات النشاط و تحميل تكلفة هذه العناصر علي وحدات النشاط التي استفادت منها.

ج‌- تصميم القوائم والتقارير التي تعرض فيها التكاليف مع ضرورة عرض التكاليف بالصورة التي تخدم مستخدمي هذه القوائم والتقارير.

2- تحديد أسعار بيع المنتجات أو مقابل تأدية الخدمات بـــ :

أ‌- التحديد السليم لتكلفة وحدة النشاط.

ب‌- تخطيط حجم النشاط الذي يحقق اكبر ربحية وكفاءة في حدود إمكانات المنشأة.

ت‌- الدراسة الجيدة لحجم المنافسة في السوق وعوامل العرض والطلب بالنسبة لنوع السلعة المنتجة أو الخدمة المقدمة.

ث‌- تحديد نسبة الربح التي تحقق فائض يساهم في تمويل وتنفيذ خطط التنمية للمنشأة في ضوء ما تقدم.

3- توفير البيانات والمعلومات اللازمة للرقابة في مراحلها المختلفة وهى:

أ‌- الرقابة المانعة للخطأ.

ب‌- الرقابة المصححة اي الرقابة المتزامنة مع الاداء.

ت‌- الرقابة البعدية او اللاحقة.

4- توفير البيانات والمعلومات اللازمة للتخطيط عن طريق:

أ‌- دراسة سلوك عناصر التكاليف وعلاقتها بحجم النشاط المخطط.

ب‌- التنبؤ بما ستكون عليه عناصر التكاليف في ضوء حجم النشاط المخطط في ضوء الظروف الاقتصادية السائدة والأسعار والإمكانيات المتوقعة خلال فترة معينة.

ت‌- إعداد الموازنات التخطيطية.

5- توفير البيانات والمعلومات اللازمة لاتخاذ القرارات وهي عصب الوظيفة الإدارية.

التكاليف غير المباشرة ومشاكلها وطرق تحميلها:

خصائص التكاليف غير المباشرة وهى:

1- عمومية التكاليف غير المباشرة :

فالتكاليف غير المباشرة سواء الصناعية او التسويقية او الادارية تتصف بالعمومية بالنسبة لعلاقتها بمراكز التكلفة ومن ثم يصعب تحميلها على مراكز التكلفة ووحدات المنتج.

2- صعوبة الربط بين عناصر التكاليف غير المباشرة الصناعية ووحدة المنتج النهائي :

منطقيا كلما كان العنصر مباشرا كلما كان تحميلة على وحدة الانتاج سهلا وعادلا وكلما بعد العنصر عن حالة المباشرة كلما قلت نسبة العدالة وصعب تحميلة على وحدات الانتاج.

3- تنوع وتعدد بنود التكاليف الصناعية غير المباشرة :

ان بنود التكاليف الصناعية غير المباشرة كثيرة ومتعددة مما يتطلب دراسة كل عنصر على حدى وبحث طريقة توزيعه على مراكز ووحدات الانتاج النهائية ويمكن تحليل هذه العناصر الى

- مواد غير مباشرة كزيوت التشحيم والوقود .

- اجور غير مباشرة مثل مرتبات المشرفين و الملاحظين و مرتب مدير المصنع .

- اعباء ثابته تتمثل في الايجار و التأمينات و الإهلاكات .

- نفقات المرافق الصناعية كالكهرباء و المياه

- خسائر صناعية مثل تكلفة المواد العادمة و اجور الوقت الضائع

ومما سبق يتضح ان كل نوع من انواع هذه التكاليف يحتاج الي تحليل خاص به حتي نصل الي المعيار الفني السليم لتحميله علي وحدات الانتاج.

و ايضا من الواضح انه بالرغم من ان جميع هذه البنود غير مباشرة فان صفة غير مباشرة فيها تختلف من عنصر الي اخر.

4- ارتباط معظم عناصر التكاليف غير المباشرة بعنصر الزمن :

من الصعوبة معرفة قيم عناصر التكاليف غير المباشرة قبل نهاية الفترة الزمنية التكاليفية لارتباطها بعنصر الزمن اكثر من ارتباطها بوحدة المنتج مما يتطلب الالتجاء الي التقدير و تحميلها علي الوحدات المنتجة عن طريق معدلات تحميل ثم يتم في نهاية الفترة مقارنة التكاليف المحملة بأساس تقديري مع التكاليف الفعلية وحصر الفروق تمهيدا لتصحيح التكاليف المحملة .

5- اختلاف اسس تحميل التكاليف غير المباشرة علي مراكز التكلفة ووحدات المنتج :

تختلف اسس توزيع التكاليف غير المباشرة علي مراكز التكلفة وذلك نظرا لاختلاف محاسبي التكاليف في اختياره للأساس المناسب وكل ذلك يعتمد علي التقدير الشخصي لمحاسب التكاليف.

مشاكل التكاليف غير المباشرة:

1- عمومية التكاليف الصناعية غير المباشرة بمعني عدم وجود الارتباط المباشر بينها و بين وحدات المنتج النهائي او الاوامر الانتاجية حيث انها تنفق بصفة عامة علي العمليات الانتاجية للمساعدة في خلق هذا المنتج و جعله معدا للبيع.

2- اختلاف كل عنصر من عناصر هذه التكاليف عن العنصر الاخر نظرا لتعددها و تنوعها الامر الذي ادي الي صعوبة الرقابة عليها .

3- اختلاف سلوك التكاليف الصناعية غير المباشرة مع التغيير في حجم الانتاج فهناك التكاليف المتغيرة و التكاليف الثابتة و التكاليف شبه المتغيرة و شبه الثابتة و بالتالي ظهرت المشاكل عند تجميعها و تحليلها علي المنتجات.

4- ارتباط جزء من هذه التكاليف بفترات زمنية قد تصل الي عام و بالتالي فانه يصعب تحديد نصيب وحدات التكلفة منها خلال فترات زمنية قصيرة الامر الذي يتعارض مع كون محاسبة التكاليف نظام للمعلومات يمد الادارة بالبيانات السريعة اللازمة لمساعدتها في اتخاذ القرارات المتعلقة بالعمليات الانتاجية و غالبا ما يلجأ التكاليف الي اسلوب التقدير لهذه التكاليف للتغلب علي هذه المشكلة.

5- ان لجوء محاسب التكاليف الي وضع تقديرات التكاليف الصناعية غير المباشرة تمهيدا لتحميلها علي وحدة التكلفة يتوقف بالضرورة علي حجم الطاقة الانتاجية في المشروع وما يترتب علي ذلك من توافر البيانات عن الطاقة القصوى و الطاقة المتاحة و الطاقة المستغلة و الطاقة العاطلة و بناء علي ذلك ترتبط هذه التقديرات ايضا بفترات الرواج وفترات الكساد التي يمر بها المشروع .

6- اختلاف حجم هذه التكاليف من شهر الي اخر خلال العام الواحد باختلاف ظروف التشغيل.

7- في حالة تعدد المنتجات في المشروع وعدم تجانس هذه المنتجات تزداد صعوبة تحديد نصيب كل منتج من التكاليف الصناعية غير المباشرة الامر الذي يدعو محاسب التكاليف الي استخدام معدلات متعددة للتحميل

و المقصود بتحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة علي الانتاج هو ايجاد الوسيلة المناسبة و العادلة لتحديد نصيب وحدة المنتج النهائي من هذه التكاليف

ومن الطبيعي ان محاسب التكاليف لا ينتظر حتي نهاية الفترة المالية و يقوم بحصر التكاليف الفعلية ( الانتاجية ) التي انفقت فعلا خلال الفترة حتي يمكن قياس تكاليف الانتاج و استخراج نصيب الوحدة الواحدة ولذلك فانه يلجأ الي وضع التقديرات المختلفة لبنود التكاليف الصناعية غير المباشرة.

خطوات تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة:

1- تحديد مراكز التكلفة.

2- حصر وتقدير عناصر التكاليف الصناعية غبر المباشرة.

3- تخصيص وتوزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على مراكز التكلفة.

4- توزيع تكاليف مراكز الخدمات الانتاجية على مراكز الانتاج.

دليل مراكز التكاليف

يتم ربط نظام التكاليف بالتنظيم الإداري القائم في المنشأة مع تحديد واضح للسلطات والمسؤوليات . فتقسم المنشأة إلى وحدات إدارية صغيرة تسمى مراكز التكاليف وبحيث تكون كل وحدة إدارية تحت مسؤولية شخص معين حتى يمكن الرقابة على التكاليف بشكل سليم

ويعرف مركز التكلفة : بأنه دائرة نشاط معين متجانس أو خدمات من نوع معين متجانسة . ويحتوي مركز التكلفة على مجموعة من عوامل الإنتاج متماثلة وينتج عن مركز التكلفة منتج متميز أو خدمة متميزة قابلة للقياس

ويحقق دليل مراكز التكاليف الأهداف التالية :

1- تحديد مراكز الإنفاق والمسؤولية بما يساعد على تطبيق نظام محاسبة المسؤولية

2- حصر وقياس التكلفة الفعلية المرتبطة بكل مركز من مراكز النشاط ومن ثم تحليل وتوزيع وتحميل تكاليف المراكز على وحدات التكلفة .

3- تقييم الأداء في كل مركز من مراكز التكاليف وذلك من خلال مقارنة التكلفة الفعلية بالتكلفة التقديرية لنفس المركز .

خطوات إعداد دليل مراكز التكاليف :

1- التعرف على مجالات النشاط المختلفة ( رئيسية ، فرعية ) في المنشأة .

2- دراسة التخطيط الفني للمنشأة الذي يبين العمليات والمراحل الصناعية .

3- دراسة التنظيم الإداري للمنشأة بهدف تحديد السلطات و المسؤوليات المتعلقة بكل وحدة .

4- مراعاة العوامل الاقتصادية بحيث لا تحدد مراكز التكاليف على أساس أكثر تفصيلا مما يجب حتى لا يؤدي إلى تجمل المنشأة بتكاليف إدارية لا تبررها النتائج التي تحصل عليها .

وتنقسم مراكز التكاليف إلى :

1- مراكز تكاليف مرتبطة بمجالات النشاط الجاري وتتضمن :

أ- مراكز تكاليف نشاط إنتاجي وتنقسم إلى :

1- مراكز إنتاج : وتختص بتأدية العمليات الصناعية اللازمة للمنتج ( مثال مصنع الملابس : مركز التفصيل ، مركز الخياطة ، مركز التطريز )

2-مراكز خدمات إنتاجية : تؤدي مجموعة من الوظائف المساعدة لمراكز الإنتاج . مثال مركز الصيانة ، مركز قوى محركة ، مركز التخزين ،.......

ب- مراكز تكاليف نشاط تسويقي : وهي تختص بنشاط تسويق وتصريف منتجات الوحدة الاقتصادية ( مثال مركز الإعلان ، مركز ترويج المبيعات ، مركز بحوث تسويق ، مركز نقل للخارج )

ج- مراكز تكاليف نشاط إداري وتمويلي : مجموعة مراكز الخدمات التي تقوم بأداء الأعمال الإدارية والإشرافية والرقابية في الوحدة ( مثال : إدارة مالية ، إدارة أفراد .... )2- مراكز تكاليف النشاط الرأس مالي : وهي عبارة عن مجموعة المراكز التي تختص بتركيب الآلات والمعدات أو بأداء الصيانة التي تزيد من عمرها الإنتاجي أو طاقتها الإنتاجية وغيرها من العمليات الرأس مالية التي تتعدى الفائدة منها سنة مالية .

2- دليل مراكز التكاليف : تتحمل الوحدة الاقتصادية في سبيل إنتاج المنتج أو أداء الخدمة نفقات كثيرة لذا من الضروري وضع دليل لعناصر التكاليف يوضح مفردات المبالغ التي تمثل التعبير المالي للعمليات التي تتم في الوحدة الاقتصادية .

وتنقسم عناصر التكاليف عادة إلى 3 مجموعات رئيسية :

1- عنصر تكلفة المواد : ويتمثل في تكلفة المواد والمستلزمات السلعية المستخدمة في نشاط الوحدة الاقتصادية

2- عنصر تكلفة العمالة : ويتمثل في الأجور والمرتبات المدفوعة للعاملين .

3- عنصر تكلفة الخدمات الأخرى : وتتمثل في بنود المصروفات الأخرى ( الإيجار ، الإضاءة ....

تعريف قائمة التكاليف

وتعتبر الوسيلة التي يتم بموجبها تحديد تكلفة الوحدات المنتجة أو المباعة ويعتمد إعداد قائمة التكاليف على :

أ- تحليل عناصر التكاليف حسب وظيفتها وعلى أساس طبيعتها

ب- تتضمن قائمة التكاليف :التكاليف الإنتاجية ( الصناعية ) والتسويقية أما التكاليف الإدارية والتمويلية تعتبر عبء توضع في قائمة الدخل لأنها تعتبر تكاليف عامة

ج- تكلفة المواد المستخدمة في الإنتاج تحسب كما يلي :

مخزون مواد أول الفترة + مشتريات مواد خلال الفترة – مخزون مواد آخر الفترة

د- مخزون آخر الفترة التام يحسب بالمعادلة الآتية :

مخزون أول الفترة + الإنتاج = المبيعات + مخزون آخر الفترة

هـ - التكلفة الأولية للإنتاج تحسب كما يلي

: مواد مباشرة + أجور مباشرة + مصروفات مباشرة ( تكاليف إنتاجية )

و- تكلفة الإنتاج التام = تكلفة الإنتاج + تكلفة مخزون تحت التشغيل أول الفترة – تكلفة مخزون تحت التشغيل آخر الفترة ز- تكلفة الإنتاج للوحدات المباعة = تكلفة الإنتاج التام + تكلفة إنتاج تام أول الفترة – تكلفة إنتاج تام آخر الفترة.

يمكن تقسيم ذلك لعدة بنود هي:

1-الدليل المحاسبي.

2-دليل مراكز التكلفة.

3-القيود المحاسبية.

4- توزيع تكلفة الخامات على مراكز التكلفة.

5- تكلفة المنتج التام (بتكلفة الخامات المنصرفة لإنتاج الكمية المطلوبة من المنتج التام.

6-التقارير

أولا: دليل الحسابات:

•يمكن تكوين عدد لا نهائي من الحسابات الرئيسية مثل مصروفات التشغيل والمصروفات البيعية والتسويقية والمصروفات العمومية والادارية.

•يمكن تكوين عدد لا نهائي من الحسابات الفرعية مثل اهلاك الآلات الخاص بالتشغيل وصيانة الآلات واجور العاملين والموظفين بالمصنع......

كما بالشكل التالي:

عند انشاء اي حساب يسألك هل تريد تحديد مركز التكلفة عند عمل قيد محاسبي وهو 3 تحديدات:

أ‌- بدون تحديد.- اي لا اريد تحديد مركز تكلفة.

ب‌- تحديد رسالة خطأ – اي لا يحفظ القيد الا عند اختيار مركز التكلفة وتحديدها على الحساب.

ت‌- تحديد رسالة تحذير:- اي يعطى رسالة تحذير ولكن يحفظ القيد حتى لو لم نحدد مركز التكلفة.

وذلك كما بالشكل التالي:

ويمكن تحديد مراكز تكلفة على حساب معين بنسب محددة عند عمل قيد به هذا الحساب يحمل مراكز التكلفة المربوطة به بالنسب المحددة اتوماتيك مع ملاحظة انه لابد من مجموع النسب لمراكز التكلفة تكون 100%

كما بالشكل التالي:

ويمكن عمل موازنة تقديرية لكل حساب كما بالشكل التالي:

ثانياُ: دليل مراكز التكلفة:

•ما هو مركز التكلفة؟

مركز التكلفة : هو مكان أو ورشة أو موقع أو ساحة انتاج أو خط انتاج يتم الصرف عليه ولا نحصل منه على ايراد أو لا نحصل منه على ايراد مباشر (ايراد غير مباشر).

•يعتمد على النظام الشجري  لذلك يمكن انشاء مراكز تكلفة رئيسية ومركز تكلفة فرعية كما بدليل الحسابات وغير محدود .

•يمكن عمل موازنة تقديرية لكل مركز تكلفة

كما بالشكل التالي:

•ونلاحظ انه يمكن ادخال رصيد اول الفترة المالية لمركز التكلفة وذلك يفيد في المشروعات او الاعمال التي تستمر لأكثر من فترة مالية ولم تكتمل بالصورة النهائية المطلوبة – كما بالشكل التالي:

ثالثاً: القيود المحاسبية:

•امكانية توزيع قيمة المصروف او الايراد (مدين أو الدائن) على مجموعة مراكز تكلفة وذلك بطريقتين هما:

1-توزيع القيمة المصروف والايراد على مركز التكلفة اتوماتيك وذلك كما ذكر في خطوة الدليل المحاسبي.

2-توزيع قيمة المصروف او الايراد على مركز التكلفة يدوياً.

وذلك كما بالشكل التالي:

رابعاً: توزيع تكلفة الخامات على مراكز التكلفة:

يتيح برنامج دبل كليك في موديل مراقبة المخازن عند عمل اذن صرف او اضافة تحميل صنف من الخامات على مراكز التكلفة بالقيمة المخزنية  طبقاً لسياسة الصنف كما بالشكل التالي:

خامساً: تكلفة  المنتج التام:

1- نلاحظ في الصورة السابقة وجود عمود "الكمية" وعمود "الكمية الافتراضية"

2- والمقصود بـ "الكمية الافتراضية" : اي الكمية المطلوب انتاجها من المنتج التام وعلى اساسها يتم صرف الخامات لإتمام العملية.

3- والمقصود بـ "الكمية" اي الكمية التي تم انتاجها بعد الهالك من الخامات

4- ولذلك تم توضيح ذلك في عمود الهالك

5- وتكلفة المنتج التام تحسب كالتالي:

اجمالي قيمة الخامات ومواد التعبئة والتغليف المستخدمة في عملية الانتاج (التي تظهر في الشكل التالي)والتي وهى التكلفة المباشرة بالإضافة الى المصروفات (التكاليف الغير مباشرة)مقسومة على الكمية التي تم انتاجها وتسليمها فعلياً.

{قيمة الخامات ومواد التعبئة والتغليف + المصروفات } / الكمية الفعلية المنتجة

سادساً: التقارير:

1-تقرير تفصيلي حركة الصنف يوضح اذون الاضافة او الصرف التي تم تحميل اصنافها على مراكز تكلفة.

2-تقرير استاذ مساعد مراكز التكلفة (شبيه بأستاذ مساعد حساب معين)

3-تقرير استاذ عام مراكز تكلفة : يضم اكثر من مركز تكلفة ينتموا  لمركز تكلفة رئيسي (شبيه بأستاذ عام حسابات)

4-ميزان مراجعة مراكز التكلفة.

5-مراكز التكلفة تفصيلي.

6-مراكز التكلفة إجمالي

7-الموازنة التقديرية لمراكز التكلفة شهري

8-الموازنة التقديرية لمراكز التكلفة.

9-مصفوفة لمراكز التكلفة : وهى سرد لمراكز التكلفة افقياً وسرد للأصناف والحسابات راسياً ويوضح توزيع القيم على مراكز التكلفة

10-القوائم الختامية لمراكز التكلفة.