التسوية الجردية للايرادات والمصروفات

Adjusting Revenue and Expenses

---

بعد اعداد ميزان المراجعة ومراجعة الحسابات قد يتم تعديل ارصدة بعض الحسابات, فعند ذلك يتم اعداد قيود تعديلية تسمى بقيود التسوية الجردية .

---

قيود التسوية الجردية

هو اجراء محاسبي يتمثل في اعداد قيود لتسوية بعض الحسابات وتعديل ارصدتها بما يتناسب مع التغيرات التي حصلت على الحساب في نهاية الفترة المالية, وذلك بهدف الوصول الى نتيجة اعمال المشروع من ربح اوخسارة والمركز المالي بطريقة صحيحة.

---

التسوية الجردية للايرادات والمصروفات :

من الحسابات التي يتم جردها والتي قد تحتاج الى عمل قيود تسوية لها هي حسابات الايرادات والمصروفات, وبحسب مبدأ الاستحقاق فانه يتم اثبات الايرادات والمكاسب التي تخص الفترة المالية الحالية سواء تم تحصيلها خلال الفترة ام لم يتم تحصيلها, وكذلك اثبات المصروفات والخسائر التي تخص الفترة المالية الحالية سواء دفعت خلال الفترة الحالية ام لم تدفع, اي بمعنى تحميل الفترة المالية الحالية بالايرادات والمصروفات التي تخصها وذلك بهدف الوصول الى النتيجة الحقيقية لصافي الدخل من ربح اوخسارة.

---

التسوية الجردية للمصروفات

يمكن تعريف المصروفات بانها المبالغ التي يتم دفعها للحصول على الخدمة, فعندما تقوم المنشأة بدفع المصروف لقاء الخدمة يتم فتح حساب باسم المصروف يسجل في الطرف المدين كالتالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/اسم المصروف
	xxx	الى ح/الصندوق او البنك
		دفع المصروف نقدا او عن طريق شيك مسحوب على البنك

مثال

في 01/01/2015 قامت شركة السلام بدفع مبلغ وقدره 1000 دولار وذلك عن مصروف تامين صحي, وقد تم دفع القيمة المطلوبة نقدا.

المطلوب :

تسجيل القيد في دفتر اليومية

طريقة الحل :

المدين	الدائن	البيان
1000		من ح/م.التامين الصحي
	1000	الى ح/الصندوق
		دفع مصروف التامين الصحي نقدا

وفي نهاية الفترة المالية يظهر حساب المصروف في قائمة الدخل مخصوما من ايرادات الفترة الحالية لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من ربح او خسارة.

المصروفات المدفوعة مقدما :

بعد اعداد ميزان المراجعة ومراجعة حساب المصروفات قد يتبين لدى المنشأة ان هنالك مصروفات قامت بدفعها في الفترة الحالية ولكنها تخص الفترة المالية القادمة فعند ذلك وبحسب مبدأ الاستحقاق يتم استبعاد المبلغ المدفوع عن الفترة المالية القادمة وعدم تحميل الفترة المالية الحالية بهذا المصروف وذلك بفتح حساب وسيط باسم مصروفات مدفوعة مقدما يسجل في الطرف المدين وتخفيض حساب المصروفات بتسجيله بالطرف الدائن .

قيد التسوية بتخفيض قيمة المصروف بقيمة المصروف المدفوع مقدما

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/المصروفات المدفوعة مقدما
	xxx	الى ح/المصروف
		اثبات المصروفات المدفوعة مقدما

ان حساب المصروفات المدفوعة مقدما يعتبر من حسابات الاصول فيظهر في نهاية الفترة المالية في قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) في جانب الاصول وليس في قائمة الدخل.

مثال

في 01/08/2015 قامت شركة السلام بدفع مبلغ وقدره 450دولار نقدا, وذلك عن اشتراك انترنت لمدة سنة .

المطلوب :

تسجيل القيود اليومية لسنة 2015.

الحل:

توجد طريقتين لاثبات المصروفات المدفوعة مقدما كالتالي:
الطريقة الاولى اثبات المصروفات المدفوعة باعتبارها مصروفات مدفوعة مقدما في البداية:

1 في 01/08/2015 يتم اثبات قيمة الاشتراك المدفوع والتي تبلغ قيمته 450 دولار باعتباره مصروف مدفوع مقدما:

المدين	الدائن	البيان
450		من ح/مصروفات مدفوعة مقدما
	450	الى ح/الصندوق
		اشتراك انترنت لمدة سنة مدفوعة نقدا

في 31/12/2015 يتم اثبات المصروف الذي يخص الفترة الحالية, اي من 01/08 ولغاية 31/12 والتي تساوي 5 اشهر وتخفيض المصروف المدفوع مقدما

12/450*5=$187.5

2 قيد تخفيض المصروف المدفوع مقدما بقيمة المصروف التي تخص الفترة الحالية:

المدين	الدائن	البيان
187.5		من ح/مصروف الانترنت
	187.5	الى ح/مصروفات مدفوعة مقدما
		اثبات المصروفات التي تخص الفترة الحالية

الطريقة الثانية اثبات المصروفات المدفوعة باعتبارها مصروف في البداية:

1 في 01/08/2015 يتم تسجيل قيمة الاشتراك المدفوع والتي تبلغ قيمته 450 دولار باعتباره مصروف منذ البداية:

المدين	الدائن	البيان
450		من ح/مصروف انترنت
	450	الى ح/الصندوق
		اشتراك انترنت لمدة سنة مدفوعة نقدا

في 31/12/2015 يتم استبعاد المصروف المدفوع عن الفترة المالية القادمة, وهي الفترة الواقعة من 01/01/2016 وحتى 01/08/2016والتي تساوي 7 اشهر.

12/450*7=$262.5

2 قيد اثبات وتسوية قيمة المصروف المدفوع مقدما بتخفيض قيمة المصروف:

المدين	الدائن	البيان
262.5		من ح/مصروفات مدفوعة مقدما
	262.5	الى ح/مصروف انترنت
		اثبات المصروفات المدفوعة مقدما

ملاحظات على الحل:
سواء استخدمنا الطريقة الاولى او الطريقة الثانية سيظهر رصيد حساب مصروف الانترنت في نهاية الفترة بقيمة 187.5$ ويتم اقفاله في حساب الارباح والخسائر(ملخص الدخل) كما سيتم شرحه في الدروس القادمة, و سيظهر رصيد حساب مصروف الانترنت المدفوع مقدما في نهاية الفترة بقيمة 262.5$ ويتم تدويره الى الفترة المالية القادمة باعتباره اصل.

المصروفات المستحقة :

بعد اعداد ميزان المراجعة ومراجعة حساب المصروفات قد يتبين لدى المنشأة ايضا ان هنالك مصروفات تخص الفترة الحالية ولكن لم يتم دفعها ولم تظهر من ضمن رصيد المصروفات في ميزان المراجعة في نهاية الفترة, وبحسب مبدأ الاستحقاق فانه يجب تحميل الفترة الحالية بالمصروف وذلك بتسجيله في الطرف المدين وفتح حساب وسيط باسم مصروفات مستحقة تسجل في الطرف الدائن كالتالي :

قيد اثبات وتسوية المصروف المستحق

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/اسم المصروف
	xxx	الى ح/المصروفات المستحقة
		اثبات قيمة المصروف المستحق في الفترة الحالية

ان حساب المصروفات المستحقة يعتبر من حسابات الخصوم (الالتزامات) فيظهر في نهاية الفترة المالية في قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) في جانب الالتزامات وليس في قائمة الدخل.

مثال

في 31/12/2015 كان رصيد حساب مصروفات الرواتب والاجور الظاهر في ميزان المراجعة يساوي 10000 دولار, وعند الجرد تبين ان قيمة الرواتب والاجور الشهرية تساوي 1000 دولار.

المطلوب :

تسجيل قيد التسوية في 31/12/2015

طريقة الحل :

ان مصروف الرواتب والاجور الواجب دفعها عن سنة 2015 تساوي 12000 دولار (1000*12=12000دولار), وكما هو موضح في المثال ان القيمة التي اثباتها في الدفاتر كانت 10000 دولار فقط, فاذن يتم تسجيل قيد يثبت قيمة المصروف المستحق بقيمة 2000 دولار.

قيد اثبات وتسوية قيمة المصروفات المستحقة

المدين	الدائن	البيان
2000		من ح/م.الرواتب والاجور
	2000	الى ح/مصروف الرواتب المستحقة
		قيمة المصروف المستحق عن سنة 2015

---

التسوية الجردية للايرادات

يمكن تعريف الايرادات بانها المبالغ التي تم تحصيلها من الغير او المستحقة على الغير نتيجة تقديم خدمة, وعندما تقوم المنشأة بقبض مبلغ لقاء تقديمها الخدمة يتم فتح حساب باسم الايرادات تسجل في الطرف الدائن كالتالي:

قيد اثبات الايرادات

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/الصندوق او الذمم المدينة
	xxx	الى ح/الايرادات
		ايرادات مقبوضة نقدا او على الحساب

مثال

في 30/04/2016 حصلت شركة السلام على ايرادات بدل تقديمها خدمات قيمتها 3000 دولار وقد تم قبض القيمة نقدا.

المطلوب :

تسجيل القيد في دفتر اليومية

طريقة الحل :

قيد اثبات الايرادات المقبوضة نقدا

المدين	الدائن	البيان	التاريخ
3000		من ح/الصندوق	04/30
	3000	الى ح/الايرادات
		ايرادات مقبوضة نقدا

وفي نهاية الفترة المالية يظهر حساب الايرادات في قائمة الدخل لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من ربح اوخسارة, ويتم اقفال رصيده بتسجيله في الطرف المدين, حتى يصبح رصيده صفر, وسيتم شرح طريقة اقفاله في درس اقفال الحسابات.

الايرادات المستحقة:

بعد اعداد ميزان المراجعة ومراجعة حساب الايرادات قد يتبين لدى المنشأة ان هنالك ايرادات تخص الفترة الحالية ولكن لم يتم قبضها ولم تظهر من ضمن رصيد الايرادات في ميزان المراجعة في نهاية الفترة, وبحسب مبدأ الاستحقاق فيجب اثبات هذه الايرادات في الفترة الحالية وذلك بتسجيلها في الطرف الدائن وفتح حساب وسيط باسم ايرادات مستحقة تسجل في الطرف المدين كالتالي :

قيد تسوية واثبات قيمة الايراد المستحقة القبض

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ايرادات مستحقة
	xxx	الى ح/الايرادات
		اثبات قيمة الايرادات المستحقة القبض

ان حساب الايرادات المستحقة يعتبر من حسابات الاصول فيظهر في نهاية الفترة المالية في قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) في جانب الاصول وليس في قائمة الدخل.

مثال

في سنة 2015 وقعت شركة السلام مجموعة عقود مع شركات اخرى لتقديم خدمات استشارية في مجال المحاسبة والتدقيق, وفي نهاية السنة المالية وعند الجرد تبين في دفاتر منشاة السلام ان هنالك ايرادات مستحقة قيمتها 500 دولار لم تسجل في دفاترها.

المطلوب :

تسجيل قيد التسوية في 31/12/2015

طريقة الحل :

قيد تسوية واثبات قيمة الايرادات المستحقة القبض

المدين	الدائن	البيان
500		من ح/ايرادات مستحقة
	500	الى ح/الايرادات
		ايرادات مستحقة القبض

الايرادات المقبوضة مقدما (ايرادات غير مكتسبة) :

بعد اعداد ميزان المراجعة ومراجعة حساب الايرادات قد يتبين لدى المنشأة ان هنالك ايرادات مقبوضة في الفترة المالية الحالية ولكنها تخص الفترة المالية القادمة, وبحسب مبدأ الاستحقاق فانه يتم استبعاد هذه الايرادات من ضمن الفترة الحالية وذلك بفتح حساب وسيط باسم ايرادات مقبوضة مقدما تسجل في الطرف الدائن وتخفيض حساب الايرادات بتسجيله بالطرف المدين كالتالي :

قيد تسوية واثبات قيمة الايراد المقبوضة مقدما بتخفيض قيمة الايراد

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/الايرادات
	xxx	الى ح/الايرادات المقبوضة مقدما
		اثبات الايرادات المقبوضة مقدما

ان حساب الايرادات المقبوضة مقدما تعتبر من حسابات الخصوم (الالتزامات) فتظهر في نهاية الفترة المالية في قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) في جانب الالتزامات وليس في قائمة الدخل.

مثال

في 01/10/2015 قبضت شركة الامل للدعاية والاعلان من احد العملاء مبلغ وقدره 10000$ وذلك مقابل تقديم خدماتها الدعائية لمدة سنة يبدا في 01/10/2015 وينتهي في 01/10/2016

المطلوب :

تسجيل القيود اليومية في 2015

طريقة الحل :

توجد طريقتين لاثبات الايرادات المقبوضة مقدما كالتالي:
الطريقة الاولى اثبات الايرادات المقبوضة باعتبارها ايرادات مقبوضة مقدما منذ البداية:

1 في 01/10/2015 يتم اثبات قيمة الايراد المقبوض باعتباره ايرادات مقبوضة مقدما:

المدين	الدائن	البيان
10000		من ح/الصندوق
	10000	الى ح/ ايرادات مقبوضة مقدما
		ايرادات مقبوضة مقدما عن تقديم خدمات دعائية لمدة سنة

في 31/12/2015 يتم اثبات الايراد الذي يخص الفترة الحالية, اي من 01/10 ولغاية 31/12 والذي يساوي 3 اشهر وتخفيض الايراد المقبوض مقدما

12/10000*3=$2500

2 قيد تخفيض الايرادات المقبوضة مقدما بقيمة الايراد الذي يخص الفترة الحالية:

المدين	الدائن	البيان
2500		من ح/ايرادات مقبوضة مقدما
	2500	الى ح/الايرادات
		اثبات الايرادات التي تخص الفترة الحالية

الطريقة الثانية اثبات الايرادات المقبوضة باعتبارها ايراد منذ البداية:

1 في 01/10/2015 يتم تسجيل قيمة الايراد المقبوض والذي ياسوي 10000$ باعتباره ايراد منذ البداية:

المدين	الدائن	البيان
10000		من ح/الصندوق
	10000	الى ح/الايرادات
		ايرادات مقبوضة عن تقديم خدمات دعائية لمدة سنة

في 31/12/2015 يتم استبعاد الايراد المقبوض عن الفترة المالية القادمة, وهي الفترة الواقعة من 01/01/2016 وحتى 01/10/2016والتي تساوي 9 اشهر.

12/10000*9=$7500

2 قيد اثبات وتسوية قيمة الايرادات المقبوضة مقدما بتخفيض قيمة الايرادات:

المدين	الدائن	البيان
7500		من ح/الايرادات
	7500	الى ح/ايرادات مقبوضة مقدما
		اثبات الايرادات المقبوضة مقدما

ملاحظات على الحل:
سواء استخدمنا الطريقة الاولى او الطريقة الثانية سيظهر رصيد حساب الايرادات في نهاية الفترة بقيمة 2500$ ويتم اقفاله في حساب الارباح والخسائر(ملخص الدخل) كما سيتم شرحه في الدروس القادمة, و سيظهر رصيد حساب الايرادات المقبوضة مقدما في نهاية الفترة بقيمة 7500$ ويتم تدويره الى الفترة المالية القادمة باعتباره التزام.

بعد الانتهاء من تسجيل قيود التسوية الجردية للايرادات والمصروفات والحسابات الاخرى وتعديل ارصدتها يتم بعد ذلك اعداد ميزان مراجعة بعد التسويات الجردية مرة اخرى كما سبق وشرحنا كي تظهر ارصدة الحسابات بقيمها الجديدة بعد التعديل والبدء في اعداد القوائم المالية.

---

اعداد ميزان المراجعة

Trial Balance Prepared

---

بعد عملية الترحيل الى دفتر الاستاذ والدفاتر المساعدة وترصيد الحسابات يتم بعد ذلك بتجميع الحسابات مع ارصدتها وذلك باعداد كشف يسمى كشف ميزان المراجعة .

---

ميزان المراجعة

هو كشف يحتوي داخله على جميع الحسابات مع ارصدتها النهائية المدينة والدائنة والتي يتم الحصول عليها من دفتر الاستاذ, ويشترط ان يتساوا مجموع الجانب المدين مع مجموع الجانب الدائن حتى نحكم بصحته من حيث التوازن.

---

اهمية اعداد ميزان المراجعة :

1. التاكد من توازن الحسابات واكتشاف الاخطاء التي تؤثر على توازنه ليتم تصحيحها قبل اعداد القوائم المالية .
2. يعطي ملخص عن ارصدة الحسابات خلال فترة معينة تفيد متخذي القرارات في المنشأة, و يفضل ان يتم اعداد ميزان المراجعة كل نهاية شهر
3. يعتبر ميزان المراجعة نقطة البداية لاعداد القوائم المالية .

---

اشكال ميزان المراجعة

ميزان المراجعة بالارصدة

هو كشف يحتوي على ارصدة الحسابات الموجودة مسبقا في دفتر الاستاذ, وهو على هذا الشكل :

الارصدة المدينة	الارصدة الدائنة	اسم الحساب
xxx		الصندوق
xxx		البنك
xxx		الذمم المدينة
xxx		بضاعة
xxx		الاثاث والديكور
	xxx	الذمم الدائنة
	xxx	راس المال
	xxx	الايرادات
xxx		المصاريف
XXX	XXX	المجموع

---

ميزان المراجعة بالمجاميع :

هو كشف يحتوي على مجموع الحركات المدينة و الحركات الدائنة التي حصلت لكل حساب من الحسابات الموجودة في دفتر الاستاذ, وياخذ هذا الشكل:

المجاميع المدينة	المجاميع الدائنة	اسم الحساب
xxx	xxx	الصندوق
xxx	xxx	البنك
xxx	xxx	الذمم المدينة
xxx	xxx	بضاعة
xxx		الاثاث والديكور
xxx	xxx	الذمم الدائنة
	xxx	راس المال
	xxx	الايرادات
xxx		المصاريف
XXX	XXX	المجموع

---

ميزان المراجعة بالمجاميع والارصدة :

هو كشف يحتوي على المجاميع المدينة والدائنة والارصدة المدينة والدائنة لكل حساب من الحسابات الموجودة في دفتر الاستاذ.

الارصدة المدينة	الارصدة الدائنة	المجاميع المدينة	المجاميع الدائنة	اسم الحساب
xxx		xxx	xxx	الصندوق
xxx		xxx	xxx	البنك
xxx		xxx	xxx	الذمم المدينة
xxx		xxx	xxx	بضاعة
xxx		xxx		الاثاث والديكور
	xxx	xxx	xxx	الذمم الدائنة
	xxx		xxx	راس المال
	xxx		xxx	الايرادات
xxx		xxx		المصاريف
XXX	XXX	XXX	XXX	المجموع

ملاحظة : الحسابات ذات الطبيعة المدينة تكون ارصدتها على الاغلب مدينة وهي حسابات الاصول وحساب المسحوبات الشخصية وحساب المصاريف, والحسابات ذات الطبيعة الدائنة تكون على الاغلب دائنة وهي حسابات الالتزامات وحساب راس المال والايرادات, كما سبق وشرحنا في درس المدين والدائن.

---

الترحيل الى دفتر الاستاذ

Posting to the General Ledger

---

بعد ان يتم تسجيل العملية المالية في دفتر اليومية على شكل قيود محاسبية, يتم بعد ذلك ترحيل تلك القيود الى حساباتها الموجودة في دفتر الاستاذ .

---

دفتر الاستاذ العام

هو ذلك السجل الذي يحتوي بداخله جميع الحسابات الخاصة بالمنشأة, بحيث يكون لكل حساب صفحة خاصة به تسمى صفحة استاذ تسجل فيه الحركات المالية التي اثرت فيه سواء كانت حركات مدينة او حركات دائنة وذلك من واقع القيود التي تم تسجيلها في دفتر اليومية, ويوجد نموذجين لصفحة الحساب في دفتر الاستاذ:

• نموذج التطبيق العملي :

هذا النموذج تستخدمه اكثر الشركات في الناحية العملية .

حساب الصندوق في دفتر الاستاذ العام

الرصيد	منه	له	البيان	رقم صفحة اليومية	التاريخ
10000	10000		رصيد سابق	1	01/01
6000		4000	ايداع في حساب البنك	1	01/10
5000		1000	مصروف ايجار	1	01/11
7000	2000		ايرادات مقبوضة	2	01/15

• النموذج النظري( T ) :

هذا النموذج يستخدم بهدف التدريس والتعليم, بحيث تظهر صفحة الاستاذ على شكل حرف T باللغة الانجليزية, فيكون الجانب الايمن من الحساب هو الجانب المدين (منه), والجانب الايسر هو الجانب الدائن (له) .

حساب الصندوق في دفتر الاستاذ العام

منه				له
10000	رصيد سابق	1	01/01	4000	من ح/البنك	1	01/10
2000	الى ح/ الايرادات	2	01/15	1000	من ح/مصروف الايجار	1	01/11
				7000	رصيد مدين

---

دفتر الاستاذ المساعد

هو دفتر استاذ اخر متفرع من دفترالاستاذ العام, ويتم فتحه حسب حاجة المنشأة, فمثلا قد تقوم المنشأة بفتح دفتر استاذ مساعد لحساب المدينون, بحيث تخصص لكل ذمة مدينة او عميل صفحة خاصة به تنقل اليه الحركات المدينة والدائنة, وذلك لمعرفة رصيد حساب كل عميل بكل يسر وسهولة, وكذلك فتح دفتر استاذ مساعد لحساب المصروفات بحيث يخصص لكل مصروف صفحة خاصة به تنقل اليه الحركات المدينة والدائنة وهكذا.

الترحيل

يقصد بعملية الترحيل بان يتم نقل العمليات المالية المسجلة في دفتر اليومية الى حساباتها في دفتر الاستاذ العام, بحيث يتم ترحيل كل مبلغ مدين مسجل في دفتر اليومية الى الجانب المدين من صفحة الحساب (صفحة الاستاذ), وترحيل كل مبلغ دائن مسجل في دفتر اليومية الى الجانب الدائن من صفحة الحساب الموجودة في دفتر الاستاذ العام .

مثال

هذه بعض القيود المسجلة في دفتر يومية منشأة السلام خلال شهر شباط.

المدين	الدائن	البيان	التاريخ
2500		من ح/الصندوق	02/01
	2500	الى ح/البنك
		سحب المبلغ من البنك وايداعه في الصندوق
500		من ح/م.كهرباء	02/03
	500	الى ح/الصندوق
		دفع فاتورة الكهرباء عن شهر 1

المطلوب :

ترحيل القيود من دفتر اليومية الى حساباتها الموجودة في دفتر الاستاذ

طريقة الحل :

القيد الاول:
تلاحظ في القيد الاول ان الحسابات التي تاثرت بالعملية المالية هما حساب الصندوق وحساب البنك, وحساب الصندوق تم تسجيله في دفتر اليومية في الطرف المدين اما حساب البنك فتم تسجيله في الطرف الدائن, ولترحيل العملية المالية الى دفتر الاستاذ يتم نقل المبلغ المدين لحساب الصندوق الظاهر في دفتر اليومية الى الجانب المدين (منه) لحساب الصندوق في دفتر الاستاذ,ونقل المبلغ الدائن لحساب البنك من دفتر اليومية الى الجانب الدائن (له) لحساب البنك في دفتر الاستاذ, كالتالي :

حساب الصندوق

منه			له
2500	الى ح/البنك	02/01

حساب البنك

منه			له
			2500	من ح/الصندوق	02/01

القيد الثاني:
تلاحظ في القيد الثاني ان الحسابات التي تاثرت بالعملية المالية هما حساب مصاريف الكهرباء وحساب الصندوق, وحساب مصاريف الكهرباء تم تسجيله في دفتر اليومية في الطرف المدين اما حساب الصندوق فتم تسجيله في الطرف الدائن, ولترحيل العملية المالية الى دفتر الاستاذ يتم نقل المبلغ المدين لحساب مصاريف الكهرباء الظاهر في دفتر اليومية الى الجانب المدين لحساب مصاريف الكهرباء في دفتر الاستاذ,ونقل المبلغ الدائن لحساب الصندوق من دفتر اليومية الى الجانب الدائن لحساب الصندوق في دفتر الاستاذ, كالتالي :

حساب مصاريف الكهرباء

منه			له
500	الى ح/الصندوق	02/03

حساب الصندوق

منه			له
2500	الى ح/البنك	02/01	500	من ح/م.الكهرباء	02/03

ملاحظة : لاحظ كيف ان حساب الصندوق قد تغير عند ترحيل القيد الثاني, فعندما تم ترحيل القيد الاول كان مدين بقيمة 2500, ثم عند اضافة القيد الثاني اصبح مدين بقيمة 2500 دولار ودائن بقيمة 500 دولار, والفرق بين قيمة المدين والدائن يمثل رصيد حساب الصندوق.

---

الترصيد

ويقصد به هو ايجاد قيمة الفرق ما بين المبالغ المدينة والمبالغ الدائنة لكل حساب من الحسابات الموجودة في دفتر الاستاذ العام والدفاتر المساعدة,وهذا الفرق الناتج يمثل رصيد الحساب, فاذا كان مجموع المبالغ المدينة اكبر من مجموع المبالغ الدائنة فالرصيد الذي سيظهر هو رصيد مدين, اما اذا كان مجموع المبالغ الدائنة اكبر من مجموع المبالغ المدينة فان رصيد الحساب سيكون دائن, اما اذا كان الجانب المدين يساوي الجانب الدائن فان الرصيد يساوي صفر, فمثلا اذا كانت مجموع الحركات المدينة في حساب الصندوق خلال السنة المالية تساوي 100,000 دولار ومجموع الحركات الدائنة لنفس الحساب 70,000 دولار, فالفرق يساوي 30,000 دولار وهو يمثل رصيد حساب الصندوق في نهاية السنة المالية, وفي هذه الحالة رصيد الصندوق يكون مدين بقيمة 30,000 دولار, ويتم ترصيد كل حساب وفق نموذج (T)بالخطوات التالية :

1. يتم جمع المبالغ الظاهرة في الجانب المدين وجمع المبالغ الظاهرة في الجانب الدائن.
2. ثم يتم تسجيل المجموع الاكبر في كلا الجانبين في اسفل صفحة دفتر الاستاذ.
3. بعد ذلك يتم تسجيل الفارق في الجانب الاقل, وهذا الفارق يمثل رصيد الحساب في دفتر الاستاذ, فاذا تم تسجيل الفارق في الجانب المدين من الحساب فان الرصيد دائن, اما اذا تم تسجيل الفارق في الجانب الدائن فان الرصيد مدين.

مثال

تكملة للمثال السابق, فاذا كان المطلوب ترحيل وترصيد حساب الصندوق من دفتر اليومية الى دفتر الاستاذ, فعند ذلك سيظهر حساب الصندوق على الشكل التالي:

حساب الصندوق

منه			له
2500	الى ح/البنك	02/01	500	من ح/م.الكهرباء	02/03
			2000	رصيد مدين
2500			2500

ان رصيد حساب الصندوق كما هو ظاهر في دفتر الاستاذ لحساب الصندوق مدين بقيمة 2000 دولار.

ملاحظة : ان الحسابات ذات الطبيعة المدينة كحسابات الاصول وحساب المصروفات والمسحوبات الشخصية يكون رصيدها في اغلب الاحيان رصيد مدين, اما الحسابات ذات الطبيعة الدائنة كحسابات الالتزامات وحساب الايرادات وراس المال تكون على الاغلب ارصدتها دائنة.

ان استخدام البرامج المحاسبية على الكمبيوتر ساعدت المحاسب على اجراء الكثير من العمليات المحاسبية بكل سهولة وسرعة ويسر, فمثلا يستطيع المحاسب بمجرد كتابة القيد في البرنامج المحاسبي ان يقوم البرنامج بنفسه بعملية الترحيل والترصيد, بعكس النظام اليدوي الذي يتطلب من المحاسب ان يقوم هو بنفسه بعملية الترحيل ثم الترصيد والتاكد من صحتها .

---

التسجيل في دفتر اليومية

Recorded in the General Journal

---

بعد ان يتم تحليل العملية المالية وتحديد الحسابات المدينة والدائنة, تاتي مرحلة تسجيل القيد في دفتر اليومية .

---

دفتر اليومية

هو دفتر يتم فيه تسجيل العمليات المالية اليومية على شكل قيود محاسبية حسب التسلسل الزمني لحدوثها, وهي تاتي على الشكل التالي:

المدين	الدائن	البيان	رقم القيد	رقم المستند	رقم صفحة الاستاذ	التاريخ
5000		من ح/البنك	1	قيد رقم 3	2	01/10
	5000	الى ح /الصندوق			1
		ايداع نقدي للبنك
2000		من ح/مصروف الايجار	2	صرف رقم 10	15	01/11
	2000	الى ح /الصندوق			1
		مصروف ايجار مدفوع نقدا

كما تلاحظ من الشكل السابق, فان دفتر اليومية يحتوي على الخانات التالية:

1. المدين : في هذه الخانة يتم تسجيل المبالغ التي تخص الطرف المدين من القيد المحاسبي.
2. الدائن : في هذه الخانة يتم تسجيل المبالغ الدائنة التي تخص الطرف الدائن من القيد المحاسبي .
3. البيان : في هذه الخانة يتم تسجيل القيد المحاسبي بطرفيه المدين والدائن مع شرح مختصر للقيد .
4. رقم القيد : في هذه الخانة يتم تسجيل رقم القيد بطريقة متسلسلة.
5. رقم المستند : في هذه الخانة يتم تسجيل اسم المستند المباشر ( قبض,صرف,قيد) ورقمه, والذي يثبت العملية المالية التي حصلت .
6. رقم صفحة الاستاذ : في هذه الخانة يسجل رقم صفحة الحساب في دفتر الاستاذ والذي سترحل اليه المبالغ المدينة او الدائنة والتي اثرت بالحساب.
7. التاريخ : في هذه الخانة يسجل تاريخ حدوث العملية المالية.

---

انواع القيود المحاسبية

القيد البسيط :

كما شرحنا سابقا, يحتوي هذا القيد على حسابين يتم وضع احدهما في الطرف المدين والاخر في الطرف الدائن, ويتم ترميز الطرف المدين بالرمز (من ح/), والطرف الدائن بالرمز ( الى ح/ ), حيث ( ح) اختصار لكلمة حساب .

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/ المدين
	xxx	الى ح /الدائن

---

القيد المركب

يحتوي القيد المركب على اكثر من حساب في الطرف المدين او في الطرف الدائن او في كلاهما, فاذا كان الطرف المدين يحتوي على اكثر من حساب نستخدم الرمز ( من مذكورين ), وكذلك اذا كان الطرف الدائن يحتوي على اكثر من حساب نستخدم الرمز ( الى مذكورين ), بحيث ياخذ الاشكال التالية :

المدين	الدائن	البيان
		من مذكورين
xxx		ح / المدين
xxx		ح / المدين
	xxx	الى ح /الدائن

---

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح / المدين
		الى مذكورين
	xxx	ح /الدائن
	xxx	ح /الدائن

---

المدين	الدائن	البيان
		من مذكورين
xxx		ح / المدين
xxx		ح / المدين
		الى مذكورين
	xxx	ح /الدائن
	xxx	ح /الدائن

---

مثال

هذه مجموعة من العمليات التي قامت بها شركة السلام خلال الشهر الاول من تاسيسها في 01/01/2016

رقم العملية	وصف العملية
#1	في 01/01 بدات المنشأة اعمالها براس مال قدره 10000 دولار اودعت نصفه في البنك والباقي في الصندوق.
#2	في 01/10 استئجار مكتب لمزاولة اعمالها بقيمة 2500 دولار وقد دفعت قيمتها نقدا .
#3	في 01/15 شراء اثاث من شركة الهدى بقيمة 5000 دولار دفعت نصفها نقدا والباقي على الحساب .
#4	في 01/20 حققت المنشأة ايرادات بقيمة 3000 دولار وقد تم قبض القيمة نقدا
#5	في 01/25 سددت المنشأة ماعليها الى شركة الهدى نقدا
#6	في 01/30 دفعت المنشأة فاتورة الهاتف والانترنت والتي تبلغ قيمتها 200 دولار نقدا .
#7	في 01/31 قامت المنشأة بتعيين موظف براتب شهري قيمته 500 دولار

المطلوب :

تسجيل العمليات المالية في دفتر اليومية .

طريقة الحل :

المدين	الدائن	البيان	#
		من مذكورين	#1
5000		ح / البنك
5000		ح / الصندوق
	10000	الى ح /راس المال
		ايداع راس المال نصفه في البنك والنصف الاخر في الصندوق
2500		من ح / م.الايجار	#2
	2500	الى ح / الصندوق
		مصاريف ايجار مدفوعة نقدا
5000		من ح/ الاثاث	#3
		الى مذكورين
	2500	ح / الصندوق
	2500	ح / شركة الهدى
		شراء اثاث دفعت نصفها نقدي والباقي على الحساب
3000		من ح / الصندوق	#4
	3000	الى ح / الايرادات
		ايرادات مقبوضة نقدا
2500		من ح / شركة الهدى	#5
	2500	الى ح / الصندوق
		تسديد حساب شركة الهدى نقدا
200		من ح / م.هاتف وانترنت	#6
	200	الى ح / الصندوق
		مصاريف هاتف وانترنت مدفوعة نقدا حسب الفاتورة

---

ملاحظة : لم يتم تسجيل العملية السابعة لانها ليست عملية مالية وانما هي عملية ادارية تخص قسم التوظيف .

---

بعد ان يتم تسجيل العمليات المالية في دفتر اليومية, سيتم بعد ذلك نقل تلك العمليات الى صفحة كل حساب تاثر بالعملية المالية في دفتر الاستاذ, تسمى عملية نقل العمليات المالية من دفتر اليومية الى دفتر الاستاذ بعملية الترحيل, وهذا ما سوف يتم شرحه في الدرس القادم.

---

المدين والدائن

Debit and Credit

---

بعد تحديد الحسابات التي تاثرت بالعملية المالية وتحديد نوعها تاتي الخطوة الثالثة من خطوات التحليل وهي تحديد الطرف المدين والطرف الدائن, ليتم بعد ذلك بتسجيل العملية في الدفاتر المحاسبية حسب الاصول والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها.

---

القيد المزدوج – المدين والدائن :

تفترض هذه الطريقة على ان كل عملية مالية تحتوي على طرفين احدهما مدين والاخر دائن, ويجب ان يكون مجموع الطرف المدين مساوي لمجموع الطرف الدائن.

الطرف المدين = الطرف الدائن

ويتم اثبات العملية المالية على شكل قيود, بحيث يتم ترميز الطرف المدين بالرمز (من ح/), والطرف الدائن بالرمز ( الى ح/ ), حيث ( ح) اختصار لكلمة حساب, ويتم كتابة القيد كالاتي :

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/المدين
	xxx	الى ح/الدائن

وهنالك طريقتين لتحليل العملية المالية وفق نظرية القيد المزدوج وتحديد الطرف المدين و الدائن في كل عملية, وهما :

• طريقة الآخذ والعاطي
• طريقة تحديد طبيعة الحساب

---

طريقة الآخذ والعاطي :

تفترض هذه الطريقة ان الطرف المدين هو الحساب الذي ياخذ, والطرف الدائن هو الحساب الذي يعطي

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح / المدين ( الطرف الذي اخذ )
	xxx	الى ح/ الدائن ( الطرف الذي اعطى )

مثال

هذه مجموعة من العمليات المالية التي قامت بها منشأة السلام خلال شهر آذار, والمطلوب تحليل العملية المالية واستخراج الحساب المدين والحساب الدائن وكتابة قيد كل عملية وفق نظرية القيد المزدوج باستخدام طريقة الآخذ والعاطي :

---

1 في 03/01 سحبت المنشأة 2000 دولار من البنك واودعته في صندوق المنشأة .

طريقة الحل :
اولا: تحليل العملية المالية
الحساب الذي اخذ هو الصندوق,اذن حساب الصندوق مدين بقيمة 2000 دولار
الحساب الذي اعطى هو البنك, اذن حساب البنك دائن بقيمة 2000 دولار
ثانيا: طريقة كتابة القيد :

المدين	الدائن	البيان
2000		من ح/ الصندوق
	2000	الى ح/ البنك

---

2 في 03/02 قامت المنشأة بشراء اثاث بقيمة 1000 دولار عن طريق شيك مسحوب على البنك .

طريقة الحل :
اولا: تحليل العملية المالية
الحساب الذي اخذ هو الاثاث,اذن حساب الاثاث مدين بقيمة 1000 دولار .
الحساب الذي اعطى هو البنك, اذن حساب البنك دائن بقيمة 1000 دولار .
ثانيا: طريقة كتابة القيد :

المدين	الدائن	البيان
1000		من ح/ الاثاث
	1000	الى ح/ البنك

---

3 في 03/03 دفعت المنشاة فاتورة الهاتف (مصروف) بقيمة 50 دولار نقدا .

طريقة الحل :
اولا: تحليل العملية المالية
الحساب الذي اخذ هو مصروف الهاتف, اذن حساب مصروف الهاتف مدين بقيمة 50 دولار
الحساب الذي اعطى هو الصندوق, اذن حساب الصندوق دائن بقيمة 50 دولار .
ثانيا: طريقة كتابة القيد :

المدين	الدائن	البيان
50		من ح/ مصاريف الهاتف
	50	الى ح/ الصندوق

---

4 في 03/15 سددت المنشأة جزء من حسابها المستحق الى منشأة الايمان (ذمم دائنة) بقيمة 1000 دولار, تم دفعها نقدا .

طريقة الحل :
اولا: تحليل العملية المالية
الحساب الذي اخذ هو منشأة الايمان, اذن منشأة الايمان مدين بقيمة 1000 دولار
الحساب الذي اعطى هو الصندوق, اذن حساب الصندوق دائن بقيمة 1000 دولار .
ثانيا: طريقة كتابة القيد :

المدين	الدائن	البيان
1000		من ح/ منشأة الايمان
	1000	الى ح/ الصندوق

---

5 في 03/20 قبضت المنشأة 500 دولار وذلك عن ايرادات مقبوضة نقدا.

طريقة الحل :
اولا: تحليل العملية المالية
الحساب الذي اخذ هو الصندوق, اذن حساب الصندوق مدين بقيمة 500 دولار
الحساب الذي اعطى هو الايرادات, اذن حساب الايرادات دائن بقيمة 500 دولار .
ثانيا: طريقة كتابة القيد :

المدين	الدائن	البيان
500		من ح/ الصندوق
	500	الى ح/ الايرادات

---

اذا كانت طريقة الدفع او القبض تمت نقدا, فان كلمة نقدا يقصد بها حساب الصندوق.

---

طريقة تحديد طبيعة الحساب

الطريقة الثانية لتحديد الطرف المدين والطرف الدائن للحسابات هي من خلال معرفة طبيعة الحساب, فاذا ما عدت الى الدرس السابق ستجد ان معادلة الميزانية بصيغتها النهائية تكون كالاتي :

الاصول

=

الالتزامات + (راس المال – المسحوبات الشخصية + الايرادات – المصاريف)

ويمكننا اعادة صياغة المعادلة لتصبح كالتالي :

الاصول + المسحوبات الشخصية + المصروفات

=

الخصوم + راس المال + الايرادات

فالجانب الايمن من المعادلة يمثل الحسابات ذات الطبيعة المدينة, والتي عند زيادة قيمتها تكون مدينة وعند نقصانها تكون دائنة, والجانب الايسر من المعادلة يمثل الحسابات ذات الطبيعة الدائنة, والتي عند زيادة قيمتها تكون دائنة وعند نقصانها تكون مدينة .

الحسابات ذات الطبيعة المدينة :

وهي تضم حسابات الاصول وحساب المسحوبات الشخصية وحساب المصروفات, وتمتاز هذه الحسابات بانها تكون مدينة في حالة الزيادة, وتكون دائنة في حالة النقص, ويكون رصيدها مدين على الاغلب .

الحسابات ذات الطبيعة الدائنة :

وهي تضم حساب الالتزامات وحساب راس المال وحساب الايرادات, بحيث تكون دائنة في حالة الزيادة, وتكون مدينة في حالة النقص, ويكون رصيدها دائن على الاغلب .

مثال

هذه تكملة للعمليات التي قامت بها منشأة السلام خلال شهر اذار, والمطلوب تحليل العمليات المالية وكتابة القيد وفق نظرية القيد المزدوج وبطريقة تحديد طبيعة الحساب :

---

1 في 03/21 قامت المنشأة بسحب 2000 دولار من الصندوق واودعته في البنك .

طريقة الحل :
اولا: تحليل العملية المالية
حساب البنك من حسابات الاصول – حساب البنك زاد بقيمة 2000 دولار – اذن يسجل البنك في الطرف المدين .
حساب الصندوق من حسابات الاصول – حساب الصندوق نقص بقيمة 2000 دولار – اذن يسجل الصندوق في الطرف الدائن .
ثانيا: طريقة كتابة القيد :

المدين	الدائن	البيان
2000		من ح/ البنك
	2000	الى ح/ الصندوق

---

2 في 03/25 قامت المنشأة بشراء سيارة من منشأة الامل بقيمة 10000 دولار على الحساب .

طريقة الحل :
اولا: تحليل العملية المالية
حساب السيارة من حسابات الاصول – حساب السيارة زاد بقيمة 10000 دولار – اذن تسجل السيارة في الطرف المدين .
حساب منشأة الامل من حساب الالتزامات – حساب منشأة الامل زاد بقيمة 10000 دولار – اذن يسجل حساب منشأة الامل في الطرف الدائن .
ثانيا: طريقة كتابة القيد :

المدين	الدائن	البيان
10000		من ح/ السيارة
	10000	الى ح/ منشأة الامل

---

3 في 03/31 قامت المنشأة بتسديد دفعة بالحساب الى منشأة الامل بقيمة 5000 دولار دفعت نقدا .

طريقة الحل :
اولا: تحليل العملية المالية
حساب منشأة الامل من حساب الالتزامات – حساب منشأة الامل نقص بقيمة 5000 دولار – اذن يسجل حساب منشأة الامل في الطرف المدين .
حساب الصندوق من حسابات الاصول – حساب الصندوق نقص بقيمة 5000 دولار – اذن يسجل الصندوق في الطرف الدائن .
ثانيا: طريقة كتابة القيد :

المدين	الدائن	البيان
5000		من ح/ منشأة الامل
	5000	الى ح/ الصندوق